Уряд схвалив законопроєкт про єдині правила обмеження витрат на запозичення – за стандартами ЄС
Кабінет Міністрів України схвалив, розроблений Мінфіном, законопроєкт* щодо імплементації правил обмеження вирахування відсотків відповідно до статті 4 Директиви Ради (ЄС) 2016/1164 (ATAD).
Один із найпоширеніших у світі способів зменшити податок на прибуток – фінансувати діяльність не власним капіталом, а позиченими коштами, нерідко від материнської або іншої компанії тієї самої групи. Проценти за такими позиками зменшують прибуток, з якого сплачується податок в Україні, а дохід від них виникає в іншої компанії групи – часто в юрисдикції з нижчим рівнем оподаткування.
Йдеться не про фіктивні витрати: проценти реальні та справді сплачуються. Питання в обсязі боргу, який може бути підібраний саме під податковий результат. Тому стаття 4 Директиви ATAD обмежує не самі проценти, а їх суму, яку дозволено врахувати при оподаткуванні.
Сьогодні в Україні таке обмеження вже діє частково. Воно стосується лише процентів за боргами перед нерезидентами і застосовується лише тоді, коли сума саме цих боргів перевищує власний капітал компанії більш ніж у 3,5 раза. Якщо ця умова не виконується, обмеження не застосовується взагалі, а кредит від пов’язаної компанії-резидента не підпадає під нього за жодних умов.
Законопроєкт знімає обидві умови. Правило діятиме за всіма борговими зобов’язаннями платника – незалежно від того, хто кредитор: резидент чи нерезидент, пов’язана чи непов’язана особа. Сама межа, 30% EBITDA, не змінюється – вона застосовується вже сьогодні – змінюється коло тих, на кого вона поширюється.
Проєкт законодавчих змін передбачає перехід від чинного вибіркового обмеження до єдиного правила, передбаченого статтею 4 Директиви ATAD.
Надмірні витрати на запозичення – тобто сума, на яку витрати за борговими зобов’язаннями перевищують процентні доходи платника, – враховуватимуться для цілей оподаткування в межах 30% EBITDA (аналітичний показник, який показує, скільки компанія заробляє до вирахування відсотків за кредитами, податків та амортизації). Окреме правило тонкої капіталізації – обмеження процентів за співвідношенням боргу до власного капіталу – не запроваджується.
Метою законопроєкту є посилення захисту податкової бази України від практик, що можуть призводити до розмивання бази оподаткування та переміщення прибутку до юрисдикцій із нижчим рівнем оподаткування, а також підвищення правової визначеності та передбачуваності для платників податків.
Що зміниться
Запобіжники для платників податків
Що буде з неврахованими процентами
Євроінтеграційне зобов’язання України
Законопроєкт розроблено на виконання Національної програми адаптації законодавства України до права ЄС, Національної стратегії доходів до 2030 року та зобов’язань України за Меморандумом із Міжнародним валютним фондом..
Імплементація статті 4 Директиви ATAD є частиною подальшого наближення українського податкового законодавства до права Європейського Союзу та врахування рекомендацій ОЕСР за Кроком 4 Плану дій BEPS.
Коли запрацюють нові правила
Нові правила, після прийняття законопроєкту Парламентом,застосовуватимуться з 1 січня 2028 року. Це надасть час платникам підготуватися до нововведень. Оподаткування процентів за періоди до 2028 року, у тому числі за 2027 рік, здійснюватиметься за чинними правилами.
*Законопроєкт про внесення змін до Податкового кодексу України щодо імплементації правил протидії практикам ухилення від сплати податків, які мають безпосередній вплив на функціонування внутрішнього ринку Європейського Союзу та України відповідно до Директиви Ради (ЄС) 2016/1164 від 12 липня 2016 року (в частині положень статті 4 цієї Директиви) (реєстр. № 16036 від 04.09.2026).